uluslararası taşımacılık işlerinde kdv iadesi

Konu : Uluslar arası taşımacılık istisnası.

l.             KAPSAM

Katma Değer Vergisi kanununun üçüncü bölüm Taşımacılık İstisnası ana başlığı altında Transit Taşımacılık alt başlığı ile 14 üncü maddesinde düzenlenmiştir. Bu düzenleme aşağıdaki gibidir.

1-      Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, bakanlar kurulu tarafından belirlenecek taşıma işleri vergiden müstesnadır.

2-      Bu istisna, ikametgahı, kanuni iş merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan mükelleflere, ilgili ülkelere, ilgili ülkeler itibariyle karşılıklı olmak şartıyla tanınır,

Bu istisna tam mükellef kurumlar ve dar mükellefler kurumlar için karşılıklı olmaz üzere geçerlidir.

ll.            İSTİSNADAN YARARLANMA KOŞULLARI

Taşımacılık istisnasından transit ve yabancı ülkeler arasında taşımacılık yapan bütün taşımacılar yararlanabilir.

lll.           İÇ PARKUR VE TAŞIM IKTA HİZMETİN VERİLDİĞİ YER

-          Türkiye’de başlayan ve yabancı bir ülkede sonar eren taşımacılık işlerinde Türkiye sınırları içinde başlangıç noktasından Türkiye çıkış gümrük idaresine kadar olan kısım,

-          Yurt dışında başlayan ve Türkiye içinde biten taşımacılık işlemlerinde Türkiye giriş gümrük idaresinden Türkiye sınırları içinde varış noktasına kadar olan kısım.

-          Yabancı ülkede başlayıp Türkiye’den geçerek yine yabancı bir ülke de biten transit taşımacılıkta ise taşımanın Türkiye giriş ve çıkış gümrük idareleri arası arasındaki mesafeyi kapsayan kısım.

lv.           TRANSİT TAŞIM IK

Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye gümrük bölgesinden geçerek yine yabancı bir ülkede sona eren uluslar arası taşımacılık türüdür.

V             TRANSİT TAŞIM IKTA KULLANILAN BELGELER

-  Tır sözleşmesi hükümleri çerçevesinde TIR karnesi

-  Kara manifestosu

- Triptik.

Vl            İADE KAPSAMINDAKİ GİDERLER

                İade kapsamına uluslar arası taşımacılık faaliyeti ile ilişkilendirilebilen ve gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gider kabul edilen her türlü mal ve hizmet alımı dolayısıyla yüklenilen ve indirilemeyen katma değer vergisi girmektedir.

                Taşımacılık işlerinde giderler araç satın alınmasına ilişkin giderler, tamir bakım onarım giderleri akaryakıt giderleri madeni yağ giderleri araç personelinin konaklama ve yemek giderleri ve taşımacılıkla ilişkilendirilen diğer giderlerdir.

                İade hakkı doğuran işlem bulunmayan dönemlerde iade söz konusu değildir. Bu dönemlerde yüklenilen ve indirim imkanı olmayan katma değer vergisi sonraki döneme devreden olarak olarak yazılır. Bir sonraki dönemde iade hakkı doğuran işlemin bulunması halinde bu işlem nedeniyle yüklenilen katma değer vergisi ile genel gideler ve amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen vergilerden verilecek pay iade konusu yapılabilecektir. Bu şekilde iade edilecek katma değer vergisi iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin o vergilendirme döneminde yürürlükte olan genel vergi oranına göre hesaplanacak miktardan fazla olamaz.

                Amortismana tabi iktisadi kıymetin (taşıtın) bir fiil aracın kullanılmaya başladığı yani yurtdışına çıkış yaptığı vergilendirme döneminde iade talebinde bulunulması gerekir.

Vll           VERGİLENDİRME DÖNEMİ.

Uluslar arası taşımacılıkta Türkiye ye giriş ve çıkış tarihleri istisnanın beyan edileceği en erken dönemi belirlemek bakımından önem taşımaktadır. İstisnanın, daha önce fatura düzenlense dahi giriş veya çıkış tarihlerinden daha erken bir dönemde beyan edilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla taşımacılık istisnasının malın teslim edildiği tarihi içine alan dönemde beyanı mümkün bulunmaktadır.